9月11日上午9:30，國家稅務(wù)總局在稅務(wù)總局網(wǎng)站舉辦“深入貫徹落實(shí)小微企業(yè)所得稅減半征收優(yōu)惠政策”在線(xiàn)訪(fǎng)談。國家稅務(wù)總局所得稅司副司長(cháng)葉霖兒就網(wǎng)民關(guān)心的問(wèn)題與網(wǎng)友在線(xiàn)交流。

再次擴圍背景

經(jīng)濟下行壓力大，定向調控為“小微”減負

訪(fǎng)談中，葉霖兒首先介紹了再次擴大小型微利企業(yè)減半征稅優(yōu)惠政策范圍的相關(guān)背景。

據介紹，今年以來(lái)，國際經(jīng)濟形勢較為復雜，我國經(jīng)濟處于“三期疊加”階段，經(jīng)濟下行壓力較大。為此，國家實(shí)施定向調控，進(jìn)一步加大對小微企業(yè)的稅收扶持，讓積極財政政策更大發(fā)力，為創(chuàng )業(yè)創(chuàng )新減負。

今年春節假期之后的首個(gè)工作日，國務(wù)院2月25日常務(wù)會(huì )議決定擴大小型微利企業(yè)減半征稅優(yōu)惠政策范圍，由原來(lái)年應納稅所得額10萬(wàn)元以?xún)葦U大到20萬(wàn)元以?xún)取?/P>

國務(wù)院2月25日常務(wù)會(huì )議之后，稅務(wù)總局及時(shí)會(huì )同財政部下發(fā)了一些列文件，明確了具體稅收政策及管理規定。與此同時(shí)，還印發(fā)了《關(guān)于進(jìn)一步做好小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策貫徹落實(shí)工作的通知》(稅總發(fā)〔2015〕35號)，具體提出“全力宣傳、全程服務(wù)、全年督查、全面分析”的四個(gè)方面10條措施，全面打通“第一公里”。各級稅務(wù)機關(guān)按照稅務(wù)總局要求，認真貫徹部署，多措并舉，全面推動(dòng)小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有效落實(shí)。今年上半年，全國有239萬(wàn)戶(hù)企業(yè)享受了小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠，減稅額達到了86.54億元。

8月19日，國務(wù)院第102次常務(wù)會(huì )議決定，從2015年10月1日起至2017年12月31日，依法將減半征收企業(yè)所得稅的小型微利企業(yè)范圍，由年應納稅所得額20萬(wàn)元以?xún)葦U大到30萬(wàn)元以?xún)?，進(jìn)一步加大了小微企業(yè)稅收優(yōu)惠力度。

根據國務(wù)院第102次常務(wù)會(huì )議決定，以及《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步擴大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》(財稅〔2015〕99號)規定，自2015年10月1日起至2017年12月31日，對年應納稅所得額在20萬(wàn)元至30萬(wàn)元(含30萬(wàn)元)之間的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅?！敦斦繃叶悇?wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》(財稅〔2015〕34號)繼續執行。

享受稅收優(yōu)惠

準確把握以下政策口徑很重要

1、這次政策調整哪些企業(yè)應當重點(diǎn)關(guān)注?

葉霖兒解答：此次政策的調整將主要影響年度應納稅所得額介于20萬(wàn)元至30萬(wàn)元(含30萬(wàn)元)之間的小型微利企業(yè)，這些企業(yè)從今年10月1日起，將可以享受減半征稅優(yōu)惠政策。

2、如何理解從2015年10月1日起享受減半征稅優(yōu)惠政策?

葉霖兒解答：按照國務(wù)院第102次常務(wù)會(huì )議決定，此次范圍調整從2015年10月1日起開(kāi)始執行。今年10月1日(含)之后實(shí)現的利潤，可以適用減半征稅政策。

在進(jìn)行2015年第4季度企業(yè)所得稅預繳申報(即：2016年1月份征期)時(shí)，年應納稅所得額20萬(wàn)元至30萬(wàn)元(含30萬(wàn)元)之間的小型微利企業(yè)，可以按照新的規定計算減免稅款。

需要提醒注意：在10月份征期內，上述企業(yè)進(jìn)行的是今年前3季度(或2015年9月份之前)的企業(yè)所得稅預繳，仍按照原來(lái)的稅收政策執行。也就是說(shuō)，10月份預繳所得稅時(shí)，只有年應納稅所得額20萬(wàn)元以下的小微企業(yè)享受減半征稅政策。年應納稅所得額20萬(wàn)元至30萬(wàn)元(含30萬(wàn)元)之間的小型微利企業(yè)仍然按20%稅率征稅，不享受減半征稅政策。

3、政策調整包含個(gè)體工商戶(hù)、個(gè)人獨資企業(yè)嗎?

葉霖兒解答：根據《企業(yè)所得稅法》第一條規定，“在中華人民共和國境內，企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人”，“個(gè)人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法”。因此,個(gè)體工商戶(hù)、個(gè)人獨資企業(yè)以及合伙企業(yè)不是企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人，也就不能享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

4、非居民企業(yè)可以享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策嗎?

葉霖兒解答：根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)不享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問(wèn)題的通知》(國稅函〔2008〕650號)規定，僅就來(lái)源于我國所得負有我國納稅義務(wù)的非居民企業(yè)，不適用小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

5、虧損企業(yè)能否享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策?

葉霖兒解答：企業(yè)所得稅對企業(yè)的“純所得”征稅，只有盈利企業(yè)才會(huì )產(chǎn)生納稅義務(wù)。因此，小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，無(wú)論是減低稅率政策還是減半征稅政策，都是針對盈利企業(yè)而言的。這一點(diǎn)不同于增值稅、營(yíng)業(yè)稅對取得經(jīng)營(yíng)收入的納稅人減免。

對于虧損的小型微利企業(yè)，當期無(wú)需繳納企業(yè)所得稅，其虧損可以在以后5年納稅年度結轉彌補。

6、企業(yè)享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策是否受征收方式的限定?

葉霖兒解答：這個(gè)問(wèn)題，網(wǎng)友可以放心。因為從2014年開(kāi)始，符合規定條件的企業(yè)享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，已經(jīng)不再受企業(yè)所得稅征收方式的限定，我局放寬了政策限制，允許定率征收和定額征收的小型微利企業(yè)享受所得稅優(yōu)惠政策。

根據管理需要，現行企業(yè)所得稅征收方式分為兩大類(lèi)：查賬征收方式與核定征收方式。對財務(wù)管理相對規范、各項制度相對健全、具備核算能力的企業(yè)采取查賬征收方式;對其它賬冊不夠健全，不能準確計算利潤的企業(yè)，采取核定征收方式。稅務(wù)機關(guān)根據納稅人具體情況，對核定征收企業(yè)，核定應稅所得率或者核定應納所得稅額，即定率征收與定額征收。

7、小微企業(yè)是否就是小型微利企業(yè)?

葉霖兒解答：小微企業(yè)并不等同于小型微利企業(yè)?！靶⌒臀⒗髽I(yè)”具有兩個(gè)顯著(zhù)特征，一個(gè)是“小型”，另一個(gè)是“微利”。根據相關(guān)規定，在判斷是否為“小型”企業(yè)時(shí)，參照兩個(gè)指標，即“從業(yè)人員”和“資產(chǎn)總額”;在判斷是否為“微利”企業(yè)時(shí)，參照的指標為“應納稅所得額”。

為使指標設置科學(xué)合理，避免因分類(lèi)過(guò)細造成操作困難，企業(yè)所得稅法將企業(yè)劃分為“工業(yè)企業(yè)”和“其他企業(yè)”兩種類(lèi)型，并分別制定了不同的指標標準。

(一)工業(yè)企業(yè)，年度應納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元;

(二)其他企業(yè)，年度應納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。

出于宏觀(guān)調控，引導社會(huì )投資，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結構優(yōu)化升級，優(yōu)化資源配置，確保經(jīng)濟社會(huì )全面可持續發(fā)展等目的，根據企業(yè)所得稅法規定，從事國家限制和禁止行業(yè)的企業(yè)，是不能被認定為符合條件的小型微利企業(yè)的，也是不能享受相應稅收優(yōu)惠政策的。

8、減半征稅和減低稅率優(yōu)惠有啥不同?

葉霖兒解答：小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策包括減半征稅和減低稅率兩種優(yōu)惠政策，主要區別在于優(yōu)惠幅度和計算方法不同。

減低稅率優(yōu)惠政策依據是《企業(yè)所得稅法》第28條的規定，“符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅”。

減半征稅優(yōu)惠政策的依據是國務(wù)院制定的專(zhuān)項稅收優(yōu)惠政策。從2010年開(kāi)始，對年應納稅所得額低于一定標準的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

兩種政策比較而言，減半征稅政策的優(yōu)惠幅度更大。享受減低稅率優(yōu)惠政策的企業(yè)所得稅稅負為20%，享受減半征稅優(yōu)惠政策的企業(yè)所得稅稅負為10%。

從2010年開(kāi)始，根據經(jīng)濟發(fā)展需要，國務(wù)院將減半征稅優(yōu)惠政策范圍由最初的年應納稅所得額3萬(wàn)元，逐步調整到了6萬(wàn)元、10萬(wàn)元、20萬(wàn)元和30萬(wàn)元，可以說(shuō)，越來(lái)越多的小微企業(yè)從中享受到了政策“紅利”。

9、如何理解“應納稅所得額”與“實(shí)際利潤額”概念

葉霖兒解答：在企業(yè)所得稅中，“實(shí)際利潤額”與“應納稅所得額”是有定義的。

《企業(yè)所得稅法》第5條規定，“企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應納稅所得額。因此，“應納稅所得額”首先是一個(gè)年度概念，主要在企業(yè)年度匯算清繳申報時(shí)使用。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第128條規定，“企業(yè)根據企業(yè)所得稅法第五十四條規定分月或分季預繳企業(yè)所得稅時(shí)，應當按照月度或者季度的實(shí)際利潤額預繳”。因此，“實(shí)際利潤額”概念主要在企業(yè)所得稅預繳申報中使用。

此外，根據《企業(yè)所得稅核定征收辦法(試行)》規定，對定率征收企業(yè)，由稅務(wù)機關(guān)核定其應稅所得率，由企業(yè)根據應稅所得率計算應納稅所得額，據此計算稅額。因此，“應納稅所得額”概念也適用于定率征收企業(yè)在預繳與年度納稅申報時(shí)使用。

由于上述情況，在相關(guān)政策與管理文件中有時(shí)表述為“應納稅所得額”，有時(shí)表述為“實(shí)際利潤額或者應納稅所得額”。

10、如何去辦理小型微利企業(yè)資格?每年都需要認證嗎?

葉霖兒解答：按照稅務(wù)行政審批制度改革要求，我們全面取消了對企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項審批管理，主要采取備案管理方式，這里備案完全是事后備案。

一方面稅務(wù)機關(guān)完全放權給企業(yè)，由企業(yè)自行判斷是否符合條件，判斷后認為符合條件的，可以自行申報享受稅收優(yōu)惠。另一方面，從2014年開(kāi)始，稅務(wù)機關(guān)不斷修改完善企業(yè)所得稅年度納稅申報表和季度納稅申報表，申報表中設計了“所屬行業(yè)、從業(yè)人數、資產(chǎn)總額”等相關(guān)指標，納稅人在填表的同時(shí)，稅務(wù)機關(guān)就可以采集上述相關(guān)信息，從而在年度納稅申報時(shí)，可以通過(guò)軟件判斷企業(yè)是否符合小微企業(yè)條件，這樣，為實(shí)現“以表代備”做好了操作層面的準備。

目前，小型微利企業(yè)享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，無(wú)需另行到稅務(wù)機關(guān)專(zhuān)門(mén)辦理相關(guān)備案手續。

落實(shí)優(yōu)惠政策

稅務(wù)機關(guān)下半年將作為重點(diǎn)工作來(lái)抓

葉霖兒在訪(fǎng)談中表示，隨著(zhù)國家對小微企業(yè)稅收優(yōu)惠力度的不斷加大，稅務(wù)機關(guān)已經(jīng)形成了比較成熟的政策落實(shí)工作機制。

9月2日，稅務(wù)總局會(huì )同財政部下發(fā)了《關(guān)于進(jìn)一步擴大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》(財稅2015〕99號)，明確稅收優(yōu)惠具體政策內容。9月10日，稅務(wù)總局下發(fā)了兩份文件。一個(gè)是《關(guān)于貫徹落實(shí)進(jìn)一步擴大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》(稅務(wù)總局公告2015年第61號);另一個(gè)是《關(guān)于認真做好小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策貫徹落實(shí)工作的通知》(稅總發(fā)〔2015〕108號)。在向廣大小微企業(yè)明確具體操作規定的同時(shí)，也對稅務(wù)機關(guān)提出了的落實(shí)要求。

此外，為便于小型微利企業(yè)及時(shí)享受稅收優(yōu)惠，稅務(wù)總局正在著(zhù)手進(jìn)行小微企業(yè)所得稅納稅申報業(yè)務(wù)需求的編寫(xiě)工作。然后，將及時(shí)組織各級稅務(wù)機關(guān)升級征管系統、調整相關(guān)軟件功能設置，利用信息化手段，實(shí)現自動(dòng)識別、政策提示、標準判定、協(xié)助算稅等功能，幫助小微企業(yè)全面享受優(yōu)惠政策。

今年2015年3月，稅務(wù)總局向全系統下發(fā)了《關(guān)于進(jìn)一步做好小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策貫徹落實(shí)工作的通知》(稅總發(fā)〔2015〕35號)，圍繞“全力宣傳、全程服務(wù)、全年督查、全面分析”四個(gè)方面，提出了10項措施要求，稅務(wù)系統正在按照既定的時(shí)間表和任務(wù)單，不折不扣地抓緊落實(shí)。這對今年上半年全面落實(shí)小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，起到有效的推動(dòng)作用。

與此同時(shí)，為貫徹落實(shí)國務(wù)院第102次常務(wù)會(huì )議決定，稅務(wù)總局下發(fā)《關(guān)于認真做好小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策貫徹落實(shí)工作的通知》(稅總發(fā)〔2015〕108號)，要求各級稅務(wù)機關(guān)在做好原有工作基礎上，要從講政治、顧大局高度，把全面抓好小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策落實(shí)繼續作為一項光榮而艱巨的政治任務(wù)，列為今年下半年稅務(wù)系統一項重要工作，統籌謀劃、周密部署、迅速行動(dòng)、落實(shí)責任。要求按照時(shí)間節點(diǎn)、任務(wù)清單、工作責任，不折不扣地抓好貫徹落實(shí)工作。同時(shí)，對稅收宣傳、納稅服務(wù)、信息化建設、督查考評等方面提出了具體要求。